建筑服务行业财税小常识

2024-05-27

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一、哪些情况下建筑服务适用“简易”计税

1.当建筑服务以清包工形式提供时;
2.专为甲方供应材料(甲供工程)的建筑服务;
3.服务于老旧建筑工程项目的建筑服务;
4.小规模纳税人提供的各类建筑服务;
5.在房屋建筑项目中,若总承包单位仅提供地基与基础、主体结构服务,而建设单位自行采购主要建材,可适用简易计税;
6.发生特定应税行为,经财政部和国家税务总局规定。

二、建筑服务纳税额如何计算

1.简易计税方式:
(1)应纳税额 = (总价款及价外费用 - 分包款支付) ÷ (1 + 3%) × 3%
(2)进项税额不得抵扣。
 
2.一般计税方式:
(1)应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额
(2)当期销项税额 = 总价款及价外费用 ÷ (1 + 9%) × 9%

三、建筑服务如何申报纳税

在建筑服务领域,纳税的申报方式会因计税方法的不同而有所差异。对于跨县(市、区)提供建筑服务的纳税人,其纳税流程需遵循财税〔2016〕36号文件所规定的纳税义务发生时间和计税方法。
1.一般计税方法下的申报:
若纳税人采用一般计税方法,需先计算预缴税款。计算公式为:预缴税款 =(全部价款和价外费用 - 支付的分包款)÷(1+9%)×2%。
纳税人需向建筑服务发生地的主管国税机关预缴税款,并随后向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。
2.简易计税方法下的申报:
若纳税人选择简易计税方法,预缴税款的计算方式略有不同。其计算公式为:预缴税款 =(全部价款和价外费用 - 支付的分包款)÷(1+3%)×3%。
与一般计税方法相同,纳税人需先向服务发生地的主管国税机关预缴税款,并在之后向机构所在地的主管国税机关申报纳税。
值得注意的是,若纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务,则无需预缴税款,仅需直接向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报即可。这一规定简化了纳税流程,降低了纳税人的负担。

四、预收工程款如何纳税

根据相关规定,纳税人在收到预收款时,需要根据预收款扣除支付的分包款后的余额,按照预征率预缴增值税。对于采用一般计税方法计税的建筑服务项目,预征率为2%;而对于采用简易计税方法计税的项目,预征率为3%。这意味着,无论选择哪种计税方法,纳税人在收到预收款时都需要按照相应的预征率预缴增值税。
关于预缴税款的地点,按照现行规定,应在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人在收到预收款时应在建筑服务发生地预缴税款。而对于那些按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人在收到预收款时则需在机构所在地预缴税款。

五、进项税额留抵时是否继续预缴

当一家一般纳税人公司跨省(自治区、直辖市或计划单列市)提供建筑服务,或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省的不动产时,其在机构所在地申报纳税时,若计算得出的应纳税额小于已预缴的税额,且两者之间的差额较大,那么公司可能不需要继续预缴增值税。
具体来说,当这种情况发生时,国家税务总局会通知建筑服务发生地或不动产所在地的省级税务机关,要求其在一定时期内暂停对该公司的增值税预缴要求。这一措施旨在确保公司的税务负担与其实际经营情况相匹配,避免不必要的资金占用和税务成本。

六、如何抵扣混合项目的进项税额

当一家公司同时经营适用一般计税方法和简易计税方法的项目时,并且还存在免征增值税的项目,对于无法明确划分哪些进项税额不得抵扣时,需要按照特定的计算方式来确定不得抵扣的进项税额。
具体的计算公式如下:
不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × [(当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额) ÷ 当期全部销售额]
这个公式旨在帮助公司合理划分和计算其进项税额中不得抵扣的部分。主管税务机关也有权根据公司的年度数据,按照上述公式对不得抵扣的进项税额进行清算。

七、施工地预缴增值税时是否核定个税

当跨省异地施工单位在施工地预缴增值税时,施工单位应当对其支付的工程作业人员工资、薪金所得,向工程作业所在地的税务机关办理全员全额扣缴明细申报。只要施工单位已经实行了全员全额扣缴明细申报,那么工程作业所在地的税务机关将不得采用核定征收的方式来征收个人所得税。
因此,对于跨省异地施工单位而言,在预缴增值税的同时,需要确保已经按照要求进行了全员全额扣缴明细申报,以避免被工程作业所在地税务机关核定征收个人所得税。

八、集团内企业施工是否属于“挂靠”

当建筑企业在承接建筑业务后,选择通过内部授权或三方协议的方式,将工程授权给集团内的其他纳税人(以下简称“第三方”)来实际执行,并由该第三方直接与发包方进行工程款的结算时,这种操作在税务上具有一定的特殊性。

     在这种情况下,实际提供建筑服务的第三方将负责缴纳增值税,并向发包方开具增值税发票。而与发包方直接签订建筑合同的建筑企业,则不需要为这部分工程缴纳增值税。发包方在支付款项时,可以依据实际提供服务的纳税人开具的增值税专用发票来抵扣其进项税额。

     因此,这种集团内部企业之间通过相互协助来承接工程,并以实际施工方为纳税人直接向发包方开具发票的模式,并不构成我们通常所说的“挂靠”,也不属于“分包”。这种做法是在遵守税务规定的前提下,充分利用集团内部资源,提高工程执行效率的一种有效方式。

九、销售自产货物并提供服务是否属于混合销售

 销售自产货物(如活动板房、机器设备等)同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,需分别核算销售额并适用不同税率。